Wpłaty do PPK w przypadku zleceniobiorcy – przykładowa lista płac
Do ustalania podstawy wpłat do PPK trzeba stosować zasady ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, a podstawę wymiaru składek stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych uzyskiwany z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy, z pewnymi wyłączeniami. Sprawdź, z jakimi. W przypadku zleceniobiorców wartość wpłaty do PPK finansowanej przez zleceniodawcę podlega uwzględnieniu przy wyliczaniu kosztów uzyskania przychodu. To druga ważna zasada, o której musisz pamiętać.
Rozliczając na liście płac wpłaty na PPK, trzeba mieć przede wszystkim na uwadze, że:
- nalicza się je od wynagrodzenia, przez które należy rozumieć podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, o której mowa w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych bez zastosowania ograniczenia, o którym mowa w art. 19 ust. 1 tej ustawy oraz z wyłączeniem podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe osób przebywających na urlopie wychowawczym oraz pobierających zasiłek macierzyński lub zasiłek w wysokości zasiłku macierzyńskiego (art. 2 ust. 1 pkt 40 ustawy o PPK);
- w konsekwencji, do ustalania podstawy wpłat do PPK trzeba stosować zasady ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, o których mowa w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, a zgodnie z jej regulacjami podstawę wymiaru wspomnianych składek stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych uzyskiwany z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy, z wyłączeniem:
- wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy wskutek choroby lub odosobnienia w związku z chorobą zakaźną oraz zasiłków z ubezpieczeń społecznych,
- przychodów wymienionych w § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (dalej: rozporządzenia składkowego);
- wpłaty pokrywane ze środków podmiotu zatrudniającego są naliczane, a wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są obliczane i pobierane od uczestnika PPK w terminie wypłaty wynagrodzenia; są one odprowadzane do wybranej instytucji finansowej w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały obliczone i pobrane (art. 28 ustawy o PPK);
- wpłaty do PPK finansowane przez pracodawcę nie wchodzą do podstawy wymiaru składek zusowskich, lecz stanowią dla zatrudnionej osoby opodatkowany przychód, który powstaje w miesiącu, w którym wpłata do PPK faktycznie jest przekazywana do wybranej instytucji finansowej – potwierdza to interpretacja dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 października 2019 r. (sygn. 0112-KDIL3-3.4011.382.2019.1.AM).
Zgodnie z § 2 ust. 15 rozporządzenia składkowego wolne od składek ZUS są diety i inne należności z tytułu podróży służbowej pracownika lub zleceniobiorcy – do wysokości określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju.
A zatem nie podlegają oskładkowaniu diety przysługujące na podstawie i do wysokości określonej w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej. Tym samym od ich wartości nie nalicza się wpłat do PPK.
Jeżeli jednak podmiot zatrudniający zdecyduje się na wypłacanie diet wyższych niż przewidują to regulacje funkcjonujące w „budżetówce”, wówczas będzie zobowiązany kwotę nadwyżki ponad limity wskazane w ww. regulacjach:
- oskładkować oraz
- wliczyć do podstawy wymiaru wpłaty do PPK.
Przykład
Zleceniobiorca w wieku 33 lat:
- z racji wykonywanej umowy zlecenia podlega wszystkim ubezpieczeniom społecznym (w tym dobrowolnemu ubezpieczeniu chorobowemu) oraz ubezpieczeniu zdrowotnemu;
- otrzymuje co miesiąc wynagrodzenie w stałej kwocie 4.000 zł brutto (płatne na koniec miesiąca, za który jest ono należne);
- ma prawo na mocy zapisów w umowie zlecenia do diet oraz zwrotu kosztów ponoszonych na okoliczność odbywanych w ramach realizacji umówionych prac podróży;
- uprawniony jest do kosztów uzyskania przychodu w wysokości 20%;
- jest uczestnikiem PPK, w związku z czym przy rozliczaniu jego październikowego wynagrodzenia zleceniodawca uwzględnił:
- finansowaną przez zakład pracy wpłatę do PPK uiszczoną w październiku w wysokości 60 zł (naliczoną od wynagrodzenia wrześniowego wynoszącego 4.000 zł brutto: 4.000 zł x 1,5%),
- pokrywaną z pensji netto wpłatę do PPK w wysokości 80 zł (4.000 zł x 2%].
W październiku ww. zleceniobiorca w związku z realizowanym zleceniem przebywał 3 pełne doby (od 12 do 14 października) w podróży, za którą zleceniodawca wraz z październikowym wynagrodzeniem wypłacił mu diety w łącznej wysokości 150 zł. Należność ta przewyższa limit wskazany w rozporządzeniu z 29 stycznia 2013 r. dotyczącym rozliczania podróży służbowych w „budżetówce”. Dlatego też ze wskazanej kwoty tylko 90 zł korzysta ze zwolnienia podatkowo-składkowego (3 doby x 30 zł), natomiast nadwyżka czyli 60 zł (150 zł – 90 zł) podlega opodatkowaniu i oskładkowaniu.
Lista płac za październik 2020 r.
|
Lp. |
Składniki |
Działanie |
Kwota |
|
1. |
Wynagrodzenie za umowę zlecenia |
4.000,00 zł |
|
|
1a |
Diety za podróż wolne od składek ZUS i podatku |
3 x 30 zł |
90,00 zł |
|
1b |
Diety za podróż opodatkowane i oskładkowane |
150 zł - 90 zł |
60,00 zł |
|
2. |
Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne |
Poz. 1 + poz. 1b |
4.060,00 zł |
|
3. |
Składka na ubezpieczenie emerytalne |
Poz. 2 × 9,76% |
396,26 zł |
|
4. |
Składka na ubezpieczenia rentowe |
Poz. 2 × 1,5% |
60,90 zł |
|
5. |
Składka na ubezpieczenie chorobowe |
Poz. 2 × 2,45% |
99,47 zł |
|
6. |
Suma składek na ubezpieczenie społeczne |
Poz. 3 + poz. 4 + poz. 5 |
556,63 zł |
|
7. |
Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne |
Poz. 2 – poz. 6 |
3.503,37 zł |
|
8. |
Składka na ubezpieczenie zdrowotne naliczona |
Poz. 7 × 9% |
315,30 zł |
|
9. |
Część składki na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku |
Poz. 7 × 7,75% |
271,51 zł |
|
10. |
Wpłata do PPK finansowana przez zleceniodawcę wliczana do podstawy opodatkowania (obliczona od wynagrodzenia wrześniowego) |
4.000 zł x 1,5% |
60,00 zł |
|
11. |
Koszty uzyskania przychodu |
(Poz. 1 + poz. 1b + poz. 10 – poz. 6) × 20% |
712,67 zł |
|
12. |
Podstawa obliczenia zaliczki na podatek (po zaokrągleniu do pełnych złotych) |
Poz. 1 + poz. 1b + poz. 10 – poz. 6 – poz. 11 |
2.851,00 zł |
|
13. |
Zaliczka na podatek |
(Poz. 12 × 17%) |
484,67 zł |
|
14. |
Zaliczka na podatek do przekazania na rachunek urzędu skarbowego (po zaokrągleniu do pełnych złotych) |
Poz. 13 – poz. 9 |
213,00 zł |
|
15. |
Wpłata do PPK finansowana przez zatrudnionego |
Poz. 2 x 2% |
81,20 zł |
|
16. |
Kwota do wypłaty |
Poz. 1 + poz. 1a + poz. 1b – poz. 6 – poz. 8 – poz. 14 – poz. 15 |
2.983,87 z |
- art. 2 ust. 1 pkt 40, art. 26-28 ustawy z 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych (tekst jedn.: Dz.U. z 2020 r. poz. 1342),
- art. 11, art. 21 ust. 1 pkt 16, art. 41 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.),
- art. 18 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2020 r. poz. 266 ze zm.),
- § 7 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz.U. z 2013 r. poz. 167),
- § 2 ust. 1 pkt. 15 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (tekst jedn.: Dz.U. z 2017 r. poz. 1949).
